（四川省名扬建设工程管理有限公司，四川 成都 610000）

   摘 要：工程竣工结算的审核是工程成本控制的一个关键步骤，应采用科学的计算方法准确、客观、公正地核算各项费用，清楚明了地展示各项费用成本信息，对工程项目造价进行最终调整和确认。在当前的文化类建筑市场中，由于文化类建筑项目通常需要涉及到专业的设计、复杂的施工工艺和特殊的建筑用料等，这必然会给工程竣工结算审计带来特殊的挑战，尤其是采取工程总承包模式的文化类建筑项目竣工结算审计时问题突出、形态各异。本文立足于文化类建筑和EPC总承包模式基本概念，分析文化类建筑项目竣工结算审计的特点，结合D文化类建筑项目审计方法、流程、结果，对文化类EPC总承包项目竣工结算审计中存在的问题进行了分析，提出了改进工程竣工结算审核工作的措施，并对今后的审计工作进行了展望。

   关键词：文化类建筑；竣工结算审计；工程总承包；数据库；能力提升

   0 引言

   文化类建筑是指博物馆、纪念馆、历史人物故居、电影院、音乐厅、体育馆、学校文化展馆等功能建筑的统称。文化类建筑对继承并弘扬地方文化，凸显城市文化底蕴具有重要的作用[1]。近年来，伴随着我国经济迅速发展，社会文明程度的提高，建筑行业的转型也在逐步深化。政府大力支持和推广工程总承包模式，国务院、建设部及其他部委均发布了指导工程总承包推行实施的意见和相配套的管理办法、计价规范、招标办法、合同示范文本等，其目的在于提高整体建设工程管理水平。EPC总承包模式是一种将设计、采购、施工一体化的模式，正逐步显现出它的活力。工程竣工结算主要指在工程施工完成并竣工验收合格后，根据相关立项批文、资金来源、合同协议、中标通知书、招标文件以及施工实际变更情况等[3]，采用科学的计算方法准确、客观、公正地核算各项费用，对工程项目造价进行最终调整和确认。通过文献查阅和调查研究我国工程项目结算审计的实际情况发现，在以工程总承包模式为基础的文化类建筑项目竣工结算审计中存在经验不足，在进行竣工结算审计活动时，发现被审计项目存在较多突出问题。基于以上情况，有必要全面分析、探索文化类建筑工程竣工结算审计活动的重难点和应对措施，为从业者提供一定的借鉴。

   1 文化类建筑项目竣工结算审计的特点

   文化类建筑是一座城市文明发展的里程碑，不仅表达了城市文化内涵，而且高度体现城市精神文明风貌。由于其创作需要蕴含的历史和文化属性，这就决定了每一个文化类建筑拥有自己独特的个性，必然会给工程竣工结算审计带来特殊的挑战。第一，文化类建设项目属于非标准化建设项目，成本核算缺乏一定的行业标准，涉及到设计、施工、装修等环节，具有不确定性；第二，文化类建设项目需要专业的设计、复杂的施工工艺、特殊的建筑用料等；第三，文化类建设项目在普通工程建设项目中规模占小，工艺设计、材料采购、项目施工等供应商数量有限，市场信息交流不充分，从而可能因虚设价格截留利润，造成财政资金损失浪费、利益输送等风险。

   1.1 文化类建筑工程专业工程多样复杂

   由于文化类建筑项目通常需要涉及到专业的设计、复杂的施工工艺和特殊的建筑用料等，因此需要审计人员具备较高专业素养，严格对工程量和综合单价进行审查。此外，在实际的施工过程中，有时为满足文物保护需求，达到整体艺术效果，针对建筑物的结构特点和装饰风格，会多次调整原先的规划方案，调增许多合同外的特殊材料和专业工程，如碑刻石材、雕刻工程、古桩大树、仿古建筑等。对于这部分工程，合同双方需要重新签订合同或补充协议，这使得工程竣工结算审计的内容变得更加复杂。这就对结算审计人员的专业素质提出了更高的要求，要求他们不但要有相关专业工程的现场施工管理经验，而且还要拥有较高的工程造价专业理论水平和结算审计工作实战经验。

   1.2 文化类建筑工程价格虚高会增加项目成本

   文化类建筑项目在普通工程建设项目中规模占小，因此与之有关的工艺设计、材料采购、项目施工等供应商数量有限，容易造成“一家独大”现象，厂商往往哄抬设备或材料价格，使材料单价异常高于市场价。如果施工单位询价工作流于形式，未对询价结果的合理性进行核实，那么将大大增加施工项目成本。且由于市场信息交流不充分，缺乏监管和制约机制，施工单位可能通过虚设价格造成财政资金损失浪费、利益输送等风险。

   1.3 文化类建筑工程审计时间长，审计结果易出现偏差

   竣工结算资料是竣工结算审计的重要依据。其一，在具体的建设工作中，因为文化类建设工程牵涉到多个专业工程，参建单位多，而且参建人员的专业能力水平参差不齐，造成各个参与方所提供的结算文件的深度和存档文件的完整性存在很大的差异，从而对审计结果的精度产生很大的影响。其二，由于审计人员往往对文化类建筑施工工艺不熟悉、对现场施工情况并不了解，并且一些竣工图或结算资料不完整，因此不能准确地反应出现场施工情况，需要反复现场查勘、检测以确认核实，这就造成了审计过程耗时很长，而且审计结果极容易出现偏差。

   2 D建设项目竣工结算审计实例分析

   2.1 项目概况

   D建设项目位于S省，项目估算总投为14780.31万元，项目主要建设内容有：书法碑廊、诗意景观、山景造型、演绎广场、河边配景、景观拱桥、强弱电工程改造等，涉及面积范围广，包括景观面积约7000㎡，绿化工程约25000㎡，室外总平工程约7460㎡等，项目采用EPC总承包模式进行施工。

   2.2 审核方法

   目前，在工程竣工结算审计中，主要包括了分组计算审计法、全面审计法、重点抽查审计法、分析对比审计法。本项目采取的是全面审计法。根据国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序，或者是施工的先后顺序，对竣工图里面的各个分部分项工程量进行审核，根据合同约定的方式，对分部分项工程价格进行审核，同时还会对设计变更，技术、经济签证等调整的内容进行审核。如果是使用总价合同的，则会在合同价的基础上，对合同约定可以调整的设计变更，技术、经济签证等内容进行审核。

   2.3 审计流程

   审计工作主要包括以下几点：

  （1）在接受审核任务后，首先召开审核工作会议，编制审核实施方案，明确审核目标，确定审核工作的重点、难点； 

  （2）在接收竣工结算资料后，办理《资料交接清单》；

  （3）组织审核人员进行现场踏勘，并形成现场踏勘纪录；

  （4）审核竣工结算造价的准确性：审核送审结算工程量的准确性；综合单价的套用；材料单价；取费标准；设计变更及技术、经济签证；其他与结算有关的事项；

  （5）与施工单位就差异进行逐项核对确认；

  （6）审核初步结果经三级复核后形成审核报告（征求意见稿），征求相关单位意见；

  （7）评估反馈意见后进一步修正审核报告，出具、报送正式审核报告。

   2.4 审计结果

   该工程的审计结果为：整体工程竣工结算送审金额121,466,754.38元，审定金额112077373.58元，审减金额9389380.8元，审减率7.73%。具体情况详见下表所示。

 

   2.5 竣工结算审计中存在的问题

   2.5.1 工程变更及签证缺乏合理性、真实性

   工程变更是指由参建单位一方或多方提出，对工程做法、质量等实质性内容进行改变的情形。工程签证指的是由建设单位代表、监理工程师、施工单位负责人共同签署的一种书面手续，它是一种临时发生的，没有任何规律的，涉及到技术、经济、工期、隐蔽项目等内容[4]。这两者是竣工结算审计的重点，因为施工单位可通过捏造数据作假或不经多方确认提交工程变更，致使项目资料缺乏合理性、真实性，导致项目投资成本大幅增加。

   在D建设项目中，审计人员发现在整个项目实施过程中，一共产生66份签证，但是所有签证缺少预算书，且有27份收方单未执行签证程序，这大幅虚增了本项目的投资成本。此外，由于新增合同外的专业工程，建设单位在施工过程中与各标段的施工单位分别签订了《补充协议》。但项目业主在办理结算时，对新增、变更签证等工程费用均未按照相应文件进行下浮，没有响应投标人投标意愿，导致在成本控制方面出现不可控因素。

   2.5.2 对隐蔽工程弄虚作假

   因为竣工结算审计人员没有参加现场跟踪审计，所以对于现场的一些隐蔽工程的部分现场勘查是比较困难的。因此，不能用现场外观实测来证实其实际工程量，只能通过查阅隐蔽资料和相关的建设资料对审计方案确定的重点审计项目进行核查。

   审计人员在查阅地基验槽记录资料时发现，经项目业主、监理单位、设计单位现场勘验共同形成的地基验槽记录显示仿古建筑地基满足承载力，无需卵石换填。但竣工图显示已换填2米厚的卵石，两者信息存在矛盾，卵石换填的真实性存疑。为此，审计人员运用探地雷达技术，发现地基下没有换填卵石，但相关单位依据竣工图已计取相应费用，虚增工程项目成本。

   2.5.3 材料结算单价异常，高于市场价

   按照国家现行的政策，在编制工程造价时，主要建筑材料的价格可以采用执行市场价的计价方式。所以，在对建筑主要材料的价格进行审核的时候，一定要先了解市场上的有关建筑主要材料的同期价格，以此为基础，对有关预算、决算和合同约定的有关主要材料的价格进行审核[6]。

   在本项目中，审计人员通过材料平台、人工询价、市场询价（供应商盖章的报价单）等方式进行询价。询价结果显示，项目中使用的某石材价格异常，高于市场价。为查出其原因，通过倒查项目业主的认质核价流程，发现项目业主相关人员在询价时，仅通过施工单位提供的电话，向供货商进行电话询价，未核实供货商的人员身份、企业资质、经营状况等情况，直接将其口头报价作为询价结果，未对询价结果的合理性进行核实，询价工作流于形式，导致其成本大幅增加。

   2.5.4 管理不当，质量不可控

   在该建设项目中，现场踏勘中审计人员发现仿古建筑的梁、桁、柱存在较多裂缝，部分裂缝深度已超出国家质量标准。但该项目建成时间较短，且按照合同使用的木材多为柏木、云杉、黑松等名贵木材，短期内产生较多裂缝较为反常，因此怀疑实际使用材料可能并非所谓的“名贵木材”。为核实疑点，委托具备相应资质的第三方机构现场抽检，发现施工单位未按图施工，使用普通低价木材替换高价木材，且按照“名贵木材”进行验收和计量计价。这样不仅造成工程质量问题，而且虚增了工程成本。

   3 提高工程竣工结算审核工作水平的措施

   3.1 送审的竣工结算资料及其电子文档应当完整且规范

   送审资料是审计工作的基础，只有在有了完整、规范的审计资料的前提下，审计人员才可以做出有依据的合理判断。送审的竣工结算资料一般包括以下内容： EPC总承包合同及补充协议、招标文件、投标文件、中标通知书、经确认的工程竣工图及施工图、经批准的施工组织设计、设计变更、工程洽商、现场签证以及相关的会议纪要、工程材料及设备中标价、认价单、完整、有效的工程送审结算书（含软件版结算书）、开竣工报告、现场踏勘记录、工程结算审核专项规定、与工程结算相关的国家和当地建设行政主管部门发布的工程造价计价依据、价格信息、相关规定等。在检查相关资料时，尤其要注意隐蔽工程的签证是否存在与实际施工不相符的情况、工程量重复计算、签证内容与EPC总承包合同内容不一致以及无参建单位签署盖章表明意见的现象等。

   3.2 严格审查材料价格

   文化类建筑项目中涉及的建筑材料品种往往很多，其价格会随着时间、地域和市场的变化而变化，具有多样性和复杂性，这就要求审计人员在进行审计的时候，既要把握建筑材料的新动态、新趋势，又要深入建筑市场，了解准确的材料价格。除此之外，在掌握了合同约定的材料调价原则和已有了现场认价单的前提下，审计人员应重点审查是否有特殊材料的价格故意报高，与市场的行情发生了严重的脱节；是否按照合同规定来计算材料差价；是否存在施工单位将建设单位购买的材料纳入到工程结算中的情形等。

   3.3 艺术类景观价格的确认

   文化类建筑项目通常需要涉及到专业的设计、复杂的施工工艺和特殊的建筑用料等。对于没有信息价和政府指导价的文化艺术类景观价格确认采取市场询价，询价商家原则上不低于三家。建议采取平均价的认价方法，对个别材料询价有异议的，可据实提供购买合同、发票、转账凭证等相关原始资料复印件，并加盖公章作为认价依据。同时，要签署承诺书，对提供的资料真实性负法律责任，涉及到价格争议较大和艺术性较强的材料，一时难以认价的，可邀请相关专家评审后认定。

   3.4 构建数据库储存审计资料

   在收集管理竣工结算审计资料后，利用大数据存储完善结算资料，并建立系统的结算审核数据库，利用互联网大数据、云存储技术，对结算资料电子版本进行保存，防止在专业性设计变更、工程洽商中没有专业数据支持、技术依据不充分、资料链不完整等情况出现，弥补参建单位合并、分立、注销，以及人员变动造成的竣工结算审计时，参建单位不能有效配合的缺陷[7]。通过有意识地收集、整理和总结已完成的项目审核数据并建立系统的结算审核数据库，为项目竣工结算及固定资产投资效益评估分析提供可靠的数据支撑。

   3.5 加强审计人员队伍的建设

   在大数据时代，既充满机遇又带来巨大的挑战，审计人员要不断地学习，让自己拥有更高的专业水平，要对审计方法进行熟练的掌握，要提高自己的职业判断能力，要对审计中出现的问题进行合理、妥善地解决，才能应对数据量巨大、复杂性高的审计工作。审计人员不仅要具备必要的财务、会计专业知识，掌握工程结算审计技能及方法，还要对相关的法律法规等有一定的了解，而且要坚持客观公正的原则。一方面，建筑企业应该充分认识到高素质人才的重要性，并且明确审计人员自身素质能力与审计工作效能之间的关系[8]；另一方面，还可以采用培训和认证、学习和实践等方式来提升审计人员的专业技能，增强审计人员对竣工结算审计活动的认识，进而提升审计的效率和质量，为企业的决策和管理提供支撑。

   4 结语

   综上所述，工程竣工结算审计是工程造价学科领域的重要组成部分，以EPC总承包模式为基础的文化艺术类项目竣工结算审计更是其中的重要内容，通过竣工结算审计，可以有效地分析、审查、评估建设项目工程造价的真实性和合法性。D文化类建设项目因其特殊的专业设计、复杂的施工工艺、特定的建筑用料等，在结算审计中发现诸多问题。因此，在采用 EPC模式进行文化类建筑项目建设的时候，一定要对工程竣工结算审计给予足够的重视，全面分析考察工程项目特点，选择合适的审计方法，抓住竣工结算审计的重点和主要矛盾，对涉及到价格争议较大和艺术性较强的材料要重点审计。审计负责人要针对性编制审计工作方案，收集尽可能完整的结算资料，严格审查常规材料价格，掌握文化景观工程施工工艺，科学运用各类物资的询价平台，建立企业的结算数据库，加强人才队伍建设提高审计人员的业务水平，以确保审计工作的顺利进行，实现竣工结算阶段工程成本的有效控制，对工程项目造价进行最终调整和确认。

 

   参考文献：

   [1]房朝君,王青,贝思伽.文化类建筑EPC项目采用设计牵头的优势及实施要点[J].建筑经济,2023,44(04):37-44.

   [2]中华人民共和国住房和城乡建设部中华人民共和国国家发展和改革委员会.《房屋建筑和市政基础设施项目工程总承包管理办法》(建市规[2019]12号).

   [3]陈慧琴.市政工程造价竣工结算审核探讨[J].江西建材,2022,(05):288-289.）

   [4]徐铭.工程竣工结决算审计的难点分析[J].工程建设与设计,2021,No.449(03):249-251.

   [5]张晓丽.浅谈工程竣工结算审计[J].居舍,2022,(07):149-151.

   [6]佟怡伶,黄娜.浅谈工程竣工结算审计[J].建筑与预算,2015,No.234(10):8-10.

   [7]白玉富.地铁建设工程竣工结算审计的问题及应对措施——以北京地铁为例[J].建筑经济,2020,41(09):64-66.

   [8]曹宁.建筑工程项目竣工结算审计常见问题及应对措施[J].低碳世界,2022,12(04):160-162.